中国证监会大连证监局对大连天神娱乐股份有限公司（以下简称“天神娱乐”）专项核查过程中，对中审众环会计师事务所执业的天神娱乐2017年年报审计项目进行了部分延伸检查，发现存在以下问题：

一、货币资金审计证据不充分

天神娱乐全资子公司上海掌正网络科技有限公司（以下简称“上海掌正”）于2017年9月对外借入2.1亿元，随即通过国民信托委托借款给单一借款人2.08亿元，并产生相应外借资金利息费用，上述资金往来和费用未及时入账、也未在2017年年报中披露，仅在2018年年报中作会计差错更正。中审众环会计师事务所在审计过程中，未取得上海掌正**账户2017年全年对账单，仅取得2017年11月、12月对账单，未能发现大额资金未入账情形，违反了《中国注册会计师审计准则第1101号——注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》第三十条和《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》第十条的规定。

二、商誉减值审计程序执行不到位

天神娱乐外聘评估机构为商誉减值测试目的进行评估并出具了报告，评估机构未充分提及监管政策变化及市场竞争加剧等行业风险，在对北京幻想悦游网络科技有限公司（以下简称“幻想悦游”，天神娱乐并购该子公司形成商誉账面原值29.28亿元，占商誉原值总额44.55%，占当年末天神娱乐净资产的30.67%）未来经营状况进行预测时，未对天神娱乐提供的占2018、2019年度较大比重的新上线游戏数据进行具体核查验证，对报告日前2018年前2个月预测数与实际数的差异（包括部分游戏预测活跃用户数与付费用户数明显高于实际数）未作分析调整。你所在年报审计过程中，将商誉减值测试作为关键审计事项，但在复核管理层减值测试所依据的基础数据以及评估机构的评估工作中，“未发现重大异常，其商誉减值测试结果可以确认”，未按照幻想悦游总体审计方案中“在游戏行业用户总量趋于饱和，收入增长放缓，游戏版号暂停，网游总量调控，监管环境趋严”的基本判断，保持合理怀疑，对前述可能对减值测试结果产生重大影响的事项未予充分关注，违反了《中国注册会计师审计准则第1101号——注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》第二十八条和《中国注册会计师审计准则第1421号——利用专家的工作》第十三条的规定。

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网络游戏行业在财务报表审计领域中，历来被认为是集高难度、高复杂性、高专业性于一身的被审计单位所属行业。复杂的运营模式、庞大的样本量选取、专业的IT审计要求，为这个特殊行业的审计工作蒙上了神秘面纱。本篇文章将从实务角度，解读网络游戏行业审计思路与关键性程序设计。

一、网络游戏企业盈利模式核查

二、虚拟金币“不可交易性”核查的审计程序设计

三、抽样逻辑与分层抽样方法

四、虚拟道具收入确认方式

五、网游企业“自充值”行为针对性核查

六、实质性分析程序的常用特殊指标

七、IT审计的辅助性作用